הוצאות מוכרות לעוסק מורשה יחיד — המדריך המלא (2026)

עוסק מורשה יחיד רשאי לנכות כל הוצאה שהיא בייצור הכנסה — אך הכללים משתנים לפי סוג ההוצאה. מדריך זה מרכז את הכללים והסכומים ל-2026 (מע״מ = 18%).

בקצרה

• העיקרון: מוכרת הוצאה "שכולה בייצור הכנסה" (ס׳ 17). הוצאה מעורבת — מוכרת בחלקה.
• רכב פרטי: הגבוה מבין 45% מההוצאות, או ההוצאות בניכוי שווי שימוש. מע״מ על רכישה — לא; על דלק/תחזוקה — 2/3.
• ציוד: נכס נדרש דרך פחת (מחשב 33%, ריהוט 6%); תוכנה/SaaS — הוצאה שוטפת.
• ביטוח/פנסיה/קרן השתלמות: שלושה מסלולי הטבה נפרדים.

המסגרת החוקית — העיקרון

ס׳ 17 רישא לפקודת מס הכנסה קובע את הכלל הרחב: מותרת בניכוי הוצאה שיצאה כולה בייצור ההכנסה בשנת המס. ההבחנות המרכזיות:

• הוצאה פירותית (שוטפת) — מוכרת במלואה בשנת ההוצאה. הוצאה הונית (רכישת נכס) — נפרסת על פני שנים דרך פחת (ס׳ 17(8)).
• הוצאה מעורבת (עסקי+פרטי) — מוכרת רק בחלק העסקי (טלפון, אינטרנט, רכב).
• מע״מ תשומות (תקנה 18): שימוש מעל 90% עסקי ← ניכוי מלא; עיקר עסקי אך לא מעל 90% ← 2/3; עיקר פרטי ← 1/4. ברירת מחדל לעצמאי: 2/3.

רכב ותנועה

תשובה מהירה — רכב פרטי

• מס הכנסה: ההוצאה המוכרת = הגבוה מבין (א) 45% מכלל הוצאות הרכב, או (ב) כלל ההוצאות בניכוי שווי השימוש.
• מע״מ: רכישה/חכירה של רכב פרטי — אסורות בניכוי (תקנה 14); דלק, טיפולים וחניה — ניכוי 2/3 (תקנה 18).
• פחת: 15% קו ישר מעלות הרכב (כולל מע״מ שלא נוכה).

הסכומים והנוסחאות 2026

• שווי שימוש (רכב מ-1.1.2010): 2.48% ממחיר המחירון כחדש, מדי חודש.
• תקרת מחירון 2026: 596,860 ₪.
• הפחתות חודשיות משווי השימוש: חשמלי מלא 1,380 ₪; פלאג-אין 1,150 ₪; היברידי לא-נטען 580 ₪. (מ-1.6.2024 אין הפחתה ל"היברידי מתון".)
• שיעורי פחת: רכב פרטי 15%, מסחרי 20%, אופנוע 15%.
• מע״מ תשומות: רכישת/שכירת רכב פרטי 0%; דלק/טיפולים/חניה מזדמנת 2/3; ביטוח ואגרת רישוי — אין מע״מ.

דוגמאות חישוב

1. רכב פרטי 300,000 ₪: שווי שימוש שנתי ~89,280 ₪; הוצאות שנתיות ~71,400 ₪. דרך (א) שלילית ← 0; דרך (ב) 45% = 32,130 ₪ מוכר.
2. ליסינג תפעולי (רכב 200,000 ₪): דמי ליסינג + דלק ~60,000 ₪ → 27,000 ₪ מוכר (45%). מע״מ: ליסינג = שכירת רכב ← תקנה 14, אין ניכוי; רכיב תחזוקה עד 15% ← 2/3.
3. רכב חשמלי 300,000 ₪: שווי שימוש חודשי 6,060 ₪ (אחרי הפחתת 1,380); דרך (ב) = 30,780 ₪ מוכר.

מלכודות נפוצות

• קנסות תנועה — לא מוכרים (ס׳ 32(16)).
• חניה חודשית קבועה ליד המשרד — "הוצאת משרד" בניכוי מלא (לא 45%).
• רכב על שם בן/בת זוג — לא מוכר ללא העברה/השכרה.
• נסיעות בית↔עבודה — פרטיות (ס׳ 32).

ביטוחים, פנסיה וקרן השתלמות

שלושה מסלולי הטבה נפרדים לעצמאי, לכל אחד תקרה משלו:

קרן השתלמות (ס׳ 17(5א))

ניכוי כהוצאה של 4.5% מההכנסה (תקרת הכנסה ~293,397 ₪, ניכוי מקסימלי ~13,203 ₪), ופטור ממס רווחי הון עד תקרת הפקדה ~20,566 ₪/שנה. הפקדה עד תום שנת המס.

פנסיה חובה לעצמאי 2026

חובת הפקדה (חוק פנסיה חובה תשע״ז-2017): עד מחצית השכר הממוצע — 4.45%; ממחצית עד השכר הממוצע — 12.55%; מעל — פטור. מזכה בזיכוי (ס׳ 45א) ובניכוי (ס׳ 47).

אובדן כושר עבודה (אכ״ע, ס׳ 32(14)(ב))

ניכוי עד 3.5% מההכנסה החייבת (תקרת הכנסה ~308,190 ₪).

ביטוחים עסקיים — 100% מוכרים

אחריות מקצועית, חבות מעבידים, תכולת משרד, סייבר, דירה (חלק עסקי יחסי), רכב (יחסי 45%).

ביטוח לאומי (ס׳ 47א)

ניכוי 52% מדמי הביטוח הלאומי (לא מס בריאות, לא קנסות/ריבית).

ציוד, מחשבים, תוכנה ופחת

העיקרון: רכישת נכס ← פחת

רכישת ציוד היא הוצאה הונית הנדרשת דרך פחת (תקנות מ״ה (פחת) 1941).

שיעורי פחת 2026

• מחשב אישי/לפטופ 33%; שרתים/מחשבים מרכזיים 25%; ציוד היקפי 25%-33%.
• תוכנת יישום 33% / תוכנת מערכת 25%; מרכזיית טלפוניה 15%.
• ריהוט משרדי 6%; מזגן יחידה 10%; מכונת צילום 10%-15%; שיפוץ במושכר — ליניארי על תקופת השכירות.

סף מחיקה מיידית

אין סף סטטוטורי. בפרקטיקה: עד ~2,000 ₪ שוטף; מעל 5,000 ₪ פחת; ביניהם אפור. מומלץ לקבוע מדיניות עקבית ומתועדת.

תוכנה ו-SaaS

מנויי SaaS (Microsoft 365, Google Workspace, Adobe, Notion וכו') — הוצאה שוטפת מלאה, לא פחת. מע״מ: ספק ישראלי ← תקנה 18; ספק חו״ל ← חיוב עצמי (ס׳ 60) — חשבונית עצמית, מדווח כעסקה וכתשומה (נטו 0).

דוגמאות

• לפטופ 7,500 ₪ → עלות לפחת ~6,357 ₪, פחת 33% = ~2,098 ₪/שנה.
• Microsoft 365 מספק חו״ל ~1,560 ₪/שנה → הוצאה מלאה + חיוב עצמי (נטו 0).
• ריהוט 8,000 ₪ → פחת 6% = ~407 ₪/שנה.

רשימת ההוצאות המוכרות — 8 קבוצות

1. משרד ותפעול: שכירות, חשמל/ארנונה, ציוד מתכלה, ריהוט (פחת), מחשבים (פחת), תוכנות+SaaS, אינטרנט/טלפון, ניקיון.
2. רכב ותנועה: רכב פרטי (45%), אופנוע, אופניים חשמליים, תחבורה ציבורית, חניה, לינה בארץ, נסיעות חו״ל.
3. שירותים מקצועיים: רו״ח, עו״ד, יועץ מס, ייעוץ עסקי, הנה״ח.
4. שיווק: פרסום דיגיטלי, אתר, חומר שיווקי, עמלות סוכנים.
5. מימון וביטוחים: ריבית בנקאית, עמלות בנק, אחריות מקצועית, אכ״ע, ביטוח עסקי.
6. הון אנושי עצמי: השתלמות (הלכת ורד פרי), כנסים/ספרים, דמי חבר בלשכה, אגרות.
7. מיסים וחובה: ב״ל עצמאי (52%), פנסיה, קרן השתלמות.
8. מייצגות: כיבוד קל, אירוח לקוחות, מתנות, ביגוד עסקי.

איך עושים את זה נכון — בסיוע AI, בליווי רו״ח

• לנהל מדיניות סיווג עקבית ומתועדת (מה שוטף, מה פחת, מה מעורב).
• לשמור אסמכתאות דיגיטליות (חשבוניות ישראל) לכל הוצאה.
• לדווח נכסים ברי-פחת בטפסים הנכונים (1342/1343).
• מתי לפנות לרו״ח: הוצאה מעורבת גדולה, רכב/ליסינג, נכס לפני רישום כעוסק, או כל מצב לא שגרתי.

הפניות לדוח השנתי (טופס 1301)

ההוצאות מדווחות בנספח א׳ (טופס 1320 — רווח והפסד). נכסים ופחת: טופס 1342 (נכסים ברי-פחת) ו-1343 (פחת שנתי). קרן השתלמות/פנסיה/אכ״ע: טופס 134.

מדריך זה ריכוז מקצועי להבנת הכללים. ליישום ספציפי לעסק שלך — מומלץ להיוועץ עם רו״ח.